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营改增对建筑业有什么影响
2016/07/04193
  根据政府工作报告的要求,今年5月1日要全面落实“营改增”。虽然建筑业营改增实施办法及相关政策规定还没有出台,但根据2月22日,住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》,明确建筑业的增值税税率拟为11%,那么在税率定为11%的情况下,对反映建筑业面子的报表利润表有何影响?下面我们就来一一分析。
  1、在成本方面,“营改增前”建筑企业计征营业税,采购建筑材料时缴纳的增值税(进项税额)因无法抵扣而计入原材料成本,进而计入主营业务成本;“营改增”之后,采购材料时的增值税(进项税额)可以用来抵扣而不计入原材料成本,因而也不计入主营业务成本。因此,“营改增”之后的建筑业成本因存在可抵扣的进项税而较之前的成本要低,毛利会因此而上升。
  2、在税金方面,营业税属于价内税,是可以作为营业税金及附加在税前扣除的,而增值税是价外税,所缴纳的增值税是不可以作为营业税金及附加在税前扣除的,因此“营改增”后,因税金的因素,会导致毛利的上升。
  3、在收入核算方面,“营改增”前,由于营业税是价内税,确认收入是以价税合计为基础确认的,“营改增”后由于增值税是价外税,需要将价税合计换算为不含税收入计入主营业务收入。因此“营改增”之后确认的建筑业收入会较之前确认的收入要少,进而会导致毛利的下降。
  从上述分析来看,1、2两项是导致“营改增”后毛利上升的因素,第3项是导致“营改增”后毛利下降的因素,那么综合影响到底是上升还是下降呢?下面我们以具体税率数字来分析一下。
  “营改增”之前,建筑业的适用税率为3%,且营业税属于价内税,因此“营改增”之前应缴的营业税=含税主营业务收入×3%
  “营改增”之后,建筑业的适用税率为11%,但增值税属于价外税,因此“营改增”之后应缴的增值税=含税收入×11%/(1+11%)-含税成本×可抵扣成本比例×进项增值税率/(1+进项增值税率)
  其中,含税成本=(1-毛利率)× 含税主营业务收入
  因此,营改增之后,税负变化=应缴营业税-应缴增值税=收入×[3%-11%/(1+11%)+(1-毛利率)×可抵扣成本比例×进项增值税率/(1+进项增值税率)]
  企业毛利润变化=(剔除增值税后收入-剔除进项税后成本)-(营业税前收入- 营业税前成本-营业税金及附加)
  从上述公式可看出,营改增对企业盈利的影响,关键取决于企业自身毛利率、可抵扣成本比例等两个关键变量,原材料占比对税负变化的影响大于毛利率变化的影响,在毛利率较低的情况下这种影响更大。
  1)“营改增”只会使得毛利率较低且可抵扣成本较高的建筑企业增加毛利,据估算,当建筑企业可抵扣成本比例大于70%时,建筑企业的毛利率则会提高,可抵扣成本比例小于70%时毛利率则会下降。“营改增”只会使得毛利率较低且可抵扣成本较高的建筑企业增加毛利润,绝大部分建筑企业毛利润下降!
  2)从下降幅度来看,可抵扣比例越低,则毛利润降幅越大;原来的毛利率越高,则毛利润降幅越大。

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